Akcize

• Alkoholna pića
• Duvanske prerađevine
• Derivati nafte
• Minimalne akcize
• Usklađeni iznosi akcize
• Akcizne markice
• Refakcija akcize

Refakcija akcize

IZMENA ZAKONA O PREVOZU TERETA U DRUMSKOM SAOBRAĆAJU I OSTVARIVANJE REFAKCIJE PLAĆENE AKCIZE NA DERIVATE NAFTE, BIOGORIVA I BIOTEČNOSTI KOJI SE KORISTE ZA TRANSPORTNE SVRHE ZA PREVOZ ZA SOPSTVENE POTREBE

Zakonom o alcizama (član 39a) ustanovljeno je pravo krajnjim korisnicima derivata nafte (pravnim licima i preduzetnicima) koji derivate nafte iz člana 9. stav 1. tač. 3), 5) i 7)  tog zakona, biogoriva i biotečnosti koristi za transportne svrhe za prevoz lica i stvari.

Način i postupak ostvarivanje ove refakcije bliže je uređen Pravilnikom o bližim uslovima, načinu i postupku za ostvarivanje prava na refakciju plaćene akcize na derivate nafte, biogoriva i biotečnosti iz člana 9. stav 1. tač. 3), 5) i 7) Zakona o akcizama, koji se koriste za transportne svrhe i za grejanje (u daljem tekstu: Pravilnik o refakciji).

Jedan od uslova, između ostalih, koje treba ispuniti za ostvarivanje prava na refakciju plaćene akcize, jeste da krajnji korisnik obavlja delatnost prevoza lica i stvari u skladu sa propisima kojima se uređuje drumski prevoz lica i stvari, odnosno u skladu sa Zakonom o prevozu tereta u drumskom saobraćaju  (u daljem tekstu: Zakon o prevozu tereta u drumskom saobraćaju).

Reč je o novom zakonu koji je na drugačiji način uredio uslove za obavljanje prevoza tereta u drumsakom saobraćaju, u odnosu na ranije važeći zakon, koji se primenjivao u vreme donošenja Zakona o akcizama kojim je ustanovljeno pravo na ovu refakciju. Novi Zakon o prevozu tereta u drumskom saobraćaju primenjuje se od 13.2.2017. godine, a pravna lica i preduzetnici koja se bave prevozom tereta u drumskom saobraćaju bili su dužni da najkasnije do 12.2. 2018. godine usklade svoje poslovanje sa odredbama ovog novog zakona.

Budući da je novi Zakon o prevozu tereta u drumskom saobraćaju propisao nove, drugačije uslove koje pravna lica i preduzetnici moraju ispuniti da bi obavljali delatnost prevoza stvari u drumskom saoraćaju, što je i i uslov za ostvarivanje refakcije akcize, u tekstu koji sledi izložićemo uslove koje treba ispuniti za obavljanje delatnosti prevoza stvari u drumskom saobraćaju kao i uslove za ostvarivanje refakcije plaćene akcize po tom osnovu. Pri tome, akcenat ćemo stavljati na ostvarivanje refakcije akcize za prevoz stvari za sopstvene potrebe, s obzirom da je kod ovog vida prevoza bilo dosta izmena, kao i zbog velikog broja lica koja vrše ovu vrstu prevoza stvari (tereta) što ih svrstava u potencijalne korisnike refakcije plaćene akcize.

Napominjemo da je Ministar finansija doneo izmenu i dopunu Pravilnika o refakciji, koji bliže uređuje ostvarivanje refakcije akcize, koji se primenjuje od 3.11.2018. godine, a kojim je uskladio odredbe tog pravilnika sa izmenama i dopunama Zakona o prevozu tereta u drumskom saobraćaju.

Prema članu 2. stav 2. tačka 1) Pravilnika o refakciji, refakcija plaćene akcize ostvaruje se u zavisnosti od namene za koje se derivati nafte, biogoriva i biotečnosti koriste. Refakciju akcize za gasna ulja, tečni naftni gas i biogoriva iz člana 9. stav 1. tač. 3), 5) i 7) Zakona, koja se koriste kao motorno gorivo za transportne svrhe, ostvaruje lice koje obavlja delatnost prevoza lica i stvari u skladu sa propisima kojima se uređuje drumski prevoz lica i stvari, kao i proizvođač, odnosno uvoznik istih kada ih koristi za sopstvene potrebe u transportne svrhe.

Prema članu 5. Pravilnika o refakciji propisano je, između ostalog, da lice iz člana 2. stav 2. tačka 1) ovog pravilnika može da ostvari refakciju plaćene akcize na derivate nafte i biogoriva iz člana 9. stav 1. tač. 3), 5) i 7) Zakona, koji se kao motorno gorivo koriste za transportne svrhe ako obavlja delatnosti javnog prevoza lica i stvari, kao i prevoz za sopstvene potrebe u domaćem i međunarodnom drumskom saobraćaju, u skladu sa propisima kojima se uređuje drumski prevoz lica i stvari, kao i ako poseduje licencu za prevoz izdatu od strane ministarstva nadležnog za poslove saobraćaja ukoliko je za obavljanje prevoza zakonom kojim se uređuje prevoz putnika u drumskom saobraćaju i prevoz tereta u drumskom saobraćaju propisana obaveza posedovanja licence ili odobrenje nadležnog organa lokalne samouprave za obavljanje auto taksi prevoza putnika.

Šta se smatra prevozom za sopstvene potrebe

Prema članu 5. stav 4. Pravilnika o refakciji, pod prevozom za sopstvene potrebe, u smislu stava 1. i 3. ovog člana, podrazumeva se prevoz proizvoda, odnosno robe od proizvodnog pogona (proizvodnog objekta), odnosno carinskog prelaza do skladišta, kao i prevoz od skladišta do prodajnih objekata, odnosno krajnjih kupaca, koji se obavlja bez naknade, i to u skladu sa propisom kojim se uređuje drumski prevoz stvari.

Članom 2. stav 1. tačka 6) Zakona o prevozu tereta u drumskom saobraćaju propisano je da je prevoz tereta za sopstvene potrebe prevoz tereta u drumskom saobraćaju koji domaće privredno društvo, drugo pravno lice, preduzetnik, poljoprivrednik, odnosno strano pravno lice, preduzetnik ili fizičko lice obavlja bez naknade u vezi sa poslovima iz svoje delatnosti.

Pri tome, članom 3. stav 3. tač. 1), 2) i 6) Zakona o prevozu tereta u drumskom saobraćaju, propisano je da pri obavljanju prevoza tereta za sopstvene potrebe neophodno je da:

1. prevoz tereta nije pretežna delatnost lica koje ga obavlja,
   
   
2. se prevoz tereta obavlja bez naknade,
   
   
3. teretno vozilo ili skup vozila mora biti registrovano u skladu sa propisima kojima se uređuje bezbednost saobraćaja na putevima,
   
   
4. da je u vlasništvu istog domaćeg privrednog društva, drugog pravnog lica, preduzetnika ili poljoprivrednika koji obavlja prevoz za sopstvene potrebe ili se koristi na osnovu ugovora o finansijskom lizingu ili se koristi na osnovu ugovora o zakupu koji je zaključen sa privrednim društvom, drugim pravnim licem, preduzetnikom ili fizičkim licem kome se sedište odnosno prebivalište nalazi na teritoriji Republike Srbije.

Teretno vozilo kojim se obavlja prevoz tereta za sopstvene potrebe u drumskom saobraćaju, osim teretnog vozila, kojim se  pretežno obavlja javni prevoz tereta i za obuku vozača, mora imati na bočnim vratima, odnosno na bočnim stranama kabine teretnog vozila, poslovno ime i natpis "Prevoz za sopstvene potrebe", ispisano slovima visine najmanje tri centimetra i bojom ili nalepnicom koja se bitno razlikuje od osnovne boje vozila, a može imati i njegov znak koji uživa zaštitu u skladu sa zakonom kojim se uređuju žigovi.

Ako pravno lice ili preduzetnik ispunjavaju navedene uslove dužni su da podnesu zahtev za upis u evidenciju koju vodi organ opštinske, odnosno gradske uprave, odnosno uprave grada Beograda. Zahtev sadrži izjavu o registarskim oznakama teretnih vozila kojima će obavljati prevoz za sopstvene potrebe.

Organ opštinske, odnosno gradske uprave, odnosno uprave grada Beograda odlučuje o zahtevu, donosi rešenje, vrši upis u evidenciju i izdaje odgovarajuću potvrdu za svako prijavljeno teretno vozilo kome se dozvoljava obavljanje prevoza tereta za sopstvene potrebe u domaćem drumskom saobraćaju.

Budući da shodno članu 6. stav 5. tačka 1) Zakona o prevozu tereta u drumskom saobraćaju za oobavljanje prevoza za sopstvene potrebe nije potrebna licenca za prevoz, pravna lica i preduzetnici koji vrše prevoz za sopstvene potrebe, uz zahtev za refakciju plaćene akcize podnose, pored ostalih dokaza i overenu izjavu odgovornog lica u pravnom licu, odnosno preduzetnika da obavlja prevoz za sopstvene potrebe i fotokopiju potvrde koju izdaje organ opštinske, odnosno gradske uprave, odnosno uprave grada prilikom upisa u evidenciju prevoznika za sopstvene potrebe.

Upisom u u evidenciju i dobijanjem potvrde o tom upisu, ispunjen je prethodni uslov, koji zajedno sa ostalim propisanim uslovima iz Pravilnika o refakciji, obezbeđuje pravo na ostvarivanje refakcije akcize za derivate nafte i biogoriva koji se koriste za prevoz tereta za sopstvene potrebe.

Refakcija plaćene akcize za derivate nafte i bio goriva koji se koriste za prevoz tereta za sopstvene potrebe ostvaruje se podnošenjum zahteva na obrascu REF –T na način i po postupku i podu uslovima propisanim u Pravilniku refakciji.  

REFAKCIJE – POVRAĆAJ PLAĆENE AKCIZE  NA POJEDINE DERIVATE NAFTE  U ZAVISNOSITI OD NAMENE KORIŠĆENJA ISTIH

Od 1 januara 2016. godine pravo na refakciju plaćene akcize na derivate nafte može da ostvari kupac krajnji korisnik koji derivate nafte koristi za:

• transportne svrhe za prevoz lica i stvari; 
  
  
• grejanje poslovnog i stambenog prostora;
  
  
• industrijske svrhe;
  
  
• kao energetska goriva u proizvodnji električne i toplotne energije.

Pravo na refakciju plaćene akcize na derivate nafte, koji se kao motorno gorivo koriste za transportne svrhe, ostvaruje:

Lice koje obavlja delatnost prevoza lica i stvari u skladu sa propisima kojima se uređuje drumski prevoz lica i stvari (pravno lice i preduzetnik), u međunarodnom, međugradskom, gradskom i prigradskom javnom transportu, i to: 

• domaći autoprevoznik koji obavlja prevoz lica i stvari
  
  
• domaći autoprevoznik koji obavlja prevoz lica i stvari u međunarodnom saobraćaju
  
  
• auto taksi prevoznik putnika;

Za sopstvene potrebe, lica mogu koristititi motorna vozila (osim putničkih motornih vozila) koja moraju biti vidno označena na bočnim stranama vozila ili u donjem desnom uglu vetrobranskog stakla natpisom «Prevoz za sopstvene potrebe», ako poseduju odgovarajući dokument (rešenje) nadležnog organa (ministarstvo nadležno za poslove saobraćaja) da dostavna vozila koristi u transportne svrhe i za koja obveznik ispunjava uslove u pogledu opremljenosti, u skladu sa propisom koji uređuje drumski prevoz. 

Pravo na refakciju plaćene akcize na derivate nafte ima i proizvođač, odnosno uvoznik derivata nafte za sopstveni transport tih derivata nafte.

Zahtev za refakciju podnosi se nadležoj poreskoj upravi, a refakcija se vrši kvartalno.

Lica koja mogu ostvariti pravo na refakciju plaćene akcize na derivate nafte (lgasno ulje, TNG i biotečnosti) koji se koriste za grejanje poslovnog, odnosno stambenog prostora su:

• privredni subjekt (pravno lice, preduzetnik, direktini i indirektni korisnik budžetskih sredstava, ustanove i dr.), vlasnik prostora, korisnik poslovnog prostora, odnosno zakupac;
  
  
• fizičko lice - vlasnik stana, odnosno fizičko lice zakupac stana.

Količina energenata za poslovni prostor nije ograničena, dok fizička lica imaju pravo najviše do 1.500 Lt lož ulja, odnosno 1.500 Kg TNG za jednu grejnu sezona (za stan od 100 m².)

Zahtev za refakciju podnosi se nadležoj poreskoj upravi, a refakcija se vrši mesečno. 

Pravo na refakciju plaćene akcize na derivate nafte iz člana 9. stav 1. tač. 3), 4), 5) i 6) Zakona o akcizama (gasna ulja, kerozin, TNG i ostale derivate nafte koji imaju raspon destilacije do 380^oC ostvaruje lice koje te derivate nafte koristi kao energetska goriva ili kao reprodukcioni materijal za industrijske svrhe. 

Izmenama pravilnika o refakciji akcize uređeni su uslovi, način i postupak za ostvarivanje prava na refakciju plaćene akcize u industrijske svrhe i utvrđena je Lista gasnih ulja koja se koriste u industrijske svrhe za koje se može ostvariti pravo na refakciju plaćene akcize. 

Zakonom o izmenama i dopunama Zakona o akcizama iz decembra 2015. godine, precizirano je da kada se radi o ostvarivanju prava na refakciju plaćene akcize na gasna ulja koja se koriste u industrijske svrhe, refakcija plaćene akcize može da se ostvari ukoliko se isto koristi kao energetsko gorivo. Napominjemo da je ovim izmenama izvršeno samo preciziranje navedene odredbe, u smislu da se refakcija plaćene akcize na gasna ulja ne može ostvariti kada se ista koriste kao pogonsko gorivo, već samo kao energetsko gorivo u industrijeske svrhe, što je i do sada bio slučaj.

IZNOSI DO KOJIH SE MOŽE OSTVARITI REFAKCIJA PLAĆENE AKCIZE OD 1. JANUARA 2020 GODINE 

_{Prema Zakonu o akcizama kupac – krajnji korisnik derivata nafte, biogoriva i biotečnosti iz stava 1. tač. 3), 4), 5), 6) i 7) ovog člana,kojim se u smislu ovog zakona smatra pravno lice, preduzetnik, odnosno fizičko lice, kroz kupoprodajnu cenu derivata nafte,biogoriva i biotečnosti snosi trošak punog iznosa akcize koji je propisan stavom 1. ovog člana ali ostvaruje pravo na refakciju plaćene akcize u skladu sa čl. 39a i 39b ovog zakona, u zavisnosti od namene za koje se derivati nafte, biogoriva i biotečnosti koriste.} 

_{Kupac – krajnji korisnik derivata nafte, biogoriva i biotečnosti iz stava 1. tač. 3), 4), 5), 6) i 7) ovog člana, ostvaruje pravo na refakciju plaćene akcizeu iznosu koji predstavlja razliku iznosa utvrđenog u stavu 1. tač. 3), 4), 5), 6) i 7) ovog člana i iznosa akcize iz stava 5. ovog člana.}

_{Izmenjenim i dopunjenim odredbama člana 9. stav 5. Zakona o akcizama („Službeni glasnik RS“, br. 103/15), propisani su novi iznosi akciza koji se mogu povratiti na derivate nafte, biogoriva i biotečnosti u zavisnosti od namene za koju se ti proizvodi koriste.} 

_{Od 1. januara 2016. godine ukida se pravo na refakciju plaćene akcize na gasna ulja koja se koriste kao motorno gorivo za pogon brodova za prevoz tereta u unutrašnjem rečnom saobraćaju.} 

IZMENE KOD OSTVARIVANJA REFAKCIJE PLAĆENE AKCIZE NA DERIVATE NAFTE, BIGORIVA I BIOTEČNOSTI KOJI SE KORISTE ZA TRANSPORTNE SVRHE I GREJANJE

Ministar finansija doneo je Pravilnik o izmenama i dopunama Pravilnika o bližim uslovima, načinu i postupku za ostvarivanje prava na refakciju plaćene akcize na derivate nafte, biogoriva i biotečnosti iz člana 9. stav 1. tač. 3),5) i 7) Zakona o akcizama, koja se koriste u za transportne svrhe i za grejanje

Izmenom pravilnika vrše se izmene i dopune Pravilnika o bližim uslovima, načinu i postupku za ostvarivanje prava na refakciju plaćene akcize na derivate nafte, biogoriva i biotečnosti iz člana 9. stav 1. tač. 3),5) i 7) Zakona o akcizama, koja se koriste u za transportne svrhe i za grejanje ( u daljem tekstu: Pravilnik o refakciji plaćene akcize), koje se odnose na:

1. opšte uslove za ostvarivanje refakcije plaćene akcize na derivate nafte, biogoriva i biotečnosti koji se koriste za transportne svrhe i za grejanje;
   
   
2. uslove za ostvarivanje refakcije plaćene akcize na derivate nafte, biogoriva i biotečnosti koji se koriste za transportne svrhe;
   
   
3. uslove za ostvarivanje refakcije plaćene akcize na derivate nafte, biogoriva i biotečnosti koji se koriste za grejanje.

Izmene i dopune koje se odnose na opšte uslove za ostvarivanje refakcije plaćene akcize na derivate nafte, biogoriva i biotečnosti koji se koriste za transportne svrhe i za grejanje

Ispravka greške u članu 2. stav 2. tačka 4)  Pravilnika o refakciji plaćene akcize

Izmenom pravilnika ispravljena je greška u članu 2. stav 2. tačka 4) Pravilnika o refakciji plaćene akcize koja se odnosi na ostvarivanje refakcije akcize za potrebe grejanja. Greškom je u toj tački navedeno da se biogoriva, a ne biotečnosti  koriste za potrebe grijanje. Sada se ta greška ispravlja.  Za potrebe grejanja mogu se koristiti gasna ulja, tečni naftni gas i  biotečnosti.

Izmene i dopune koje se odnose na uslove za ostvarivanje refakcije plaćene akcize na derivate nafte, biogoriva i biotečnosti koji se koriste za transportne svrhe 

Izmenom pravilnika izvršene su izmene i dopune koje odnose na:

1. uslove za ostvarivanje refakcije plaćene akcize na derivate nafte i biogoriva koji se koriste kao motorno gorivo za transportne svrhe,
   
   
2. postupak ostvarivanja refakcije plaćene akcize na derivate nafte i biogoriva koji se koriste kao motorno gorivo za transportne svrhe.

Izmene i dopune koje se odnose na uslove za ostvarivanje refakcije plaćene akcize na derivate nafte I biogoriva koji se koriste kao motorno gorivo za transportne svrhe 

Izmenom pravilnika izvršene su izmene uslova čijim ispunjenjem lice može ostvariti refakciju plaćene akcize na derivate nafte i bio goriva koje koristi za transportne svrhe.

Novi uslovi propisani su u novom, izmenjenom članu 5. Pravilnika o refakciji plaćene akcize_ovde 

U odnosu na ranije propisane uslove za ostvarivanje refakcije plaćene akcize, novina je:

1. što se sada traži posedovanje  licence za prevoz izdatu od strane ministarstva nadležnog za poslove saobraćaja ukoliko je za obavljanje prevoza zakonom kojim se uređuje prevoz putnika u drumskom saobraćaju i prevoz tereta u drumskom saobraćaju propisana obaveza posedovanja licence. Ranije se tražilo posedovanje rešenje o ospunjenosti uslova za otpočinjanje i obavljanje javnog prevoza lica odnosno stvari u drumskog saobraćaju izdato ministarstva nadeležnog za poslove saobraćaja;
   
   
2. što se sada ne traži posedovanje registracije i overe reda vožnje koje su izdate od ministarstva nadeležnog za poslove saobraćaja.
   
   
3. što se sada ne traži za lica koja obavljaju međunarodni javni saobraćaj uverenje o osposobljenosti za obavljanje međunarodnog javnog prevoza.Taj dokaz se sada obezbeđuje se posedovanjem licence;
   
   
4. što se traži posedovanje korporativne neplatne kartice na osnovu koje kupac – krajnji korisnik nabavlja derivate nafte i biogoriva od ovlašćenog distributera koji se bavi prodajom na malo derivata nafte i biogoriva sa kojim uvoznik, odnosno proizvođač (izdavalac kartice) ima zaključen ugovor o franšizingu. Ovim se vrši usklađivanje sa izmenom koja se odnosi na lica od kojih se može nabavljati derivati nafte, biogoriva i biotečnosti da bi se ostvarila refakcija plaćene akcize.                                     

Kada je reč o ostvarivanju refakcije plaćene akcize za derivate nafte i biogoriva koji se koriste za sopstvene potrebe prevoza  stvari, novi uslovi za ostvarivanje refakcije propisani su člana 5. stav 3. Pravilnika o refakciji plaćene akcize_ovde

U odnosu na ranije propisane uslove za ostvarivanje refakcije plaćene akcize, nema novina, izvršeno je samo preciziranje šta se smatra prevozom za sopstvene potrebe.

Novim članom 5. stav 4. Pravilnika o refakciji plaćene akcize_ovde propisuje se da se pod prevozom za sopstvene potrebe pored ostalog i prevoz od skladišta do prodajnih objekata, odnosno krajnjih kupaca, koji se obavlja bez naknade, i to u skladu sa propisom kojim se uređuje drumski prevoz stvari.

Izmene i dopune koje se odnose na postupak ostvarivanja refakcije plaćene akcize na derivate nafte i biogoriva koji se koriste kao motorno gorivo za transportne svrhe

Članom 8. izmene Pravilnika izvršene su izmene kod Obrasca REF – G, i to:

• U zaglavlju obrasca brišu se reči “Ekspozitura”, tako da se zahtev za refakciju plaćene akcize, odnosno Obrazac REF-G podnosi Poreskoj upravi filijali gde se korisnik vodi kao poreski obveznik i u CVPO, ako se tamo vodi kao poreski obveznik.
  
  
• U delu „Napomena:” u stavu 2. tačka 3) dodaju se da se kao dokaz o vlasništvo, odnosno zakupu podnosi i odgovarajući akt nadležnog organa kada je poslovni, odnosno stambeni prostor u javnoj svojini.
  
  
• u tački 4) Napomene, koja se odnosi na dokaz o vrsti uređaja za grejanje i vrste goriva, dodaje se da se kao dokaz o vrsti uređaja za grejanje i vrsti goriva prilaže i izjava odgovornog lica u pravnom licu, odnosno preduzetnika o vrsti uređaja za grejanje kao i vrsti goriva koje se koristi za grejanje kada uređaj za grejanje nije evidentiran kao osnovno sredstvo.
• u tački 5) Napomene, koja se odnosi na dokaz o utvrđivanju poreza na imovinu dodaje da se prilaže i potvrda jedinice lokalne samouprave o oslobođenju od plaćanja poreza na imovinu.
  
  
• U stavu 4. tačka 1) Napomene koja uređuje podatke koje fiskalni isečak mora da sadrži, briše se obaveza da fiskalni isečak sadrži I otisak pečata.

Napominjemo da je prelaznom odredbom člana 9. Izmene pravilnika uređeno:

1. pravo na refakciju plaćene akcize na derivate nafte, biogoriva i biotečnosti iz člana 9. stav 1. tač. 3), 5) i 7) Zakona o akcizama, koji su nabavljeni do dana stupanja na snagu ovog pravilnika, tj. do 3.11.2018. godine ostvarivaće se prema odredbama Pravilnika o refakciji plaćene akcize;
   
   
2. pravo na refakciju plaćene akcize na derivate nafte, biogoriva i biotečnosti iz člana 9. stav 1. tač. 3), 5) i 7) Zakona o akcizama, koji su nabavljeni od dana stupanja na snagu ovog pravilnika, tj. od 3.11.2018. godine vrši će se u skladu sa izmenom Pravilnika.